建筑工程财务审计服务方案

招标编号：****

投标单位名称：****

授权代表：****

投标日期：****

基建项目财务结算审计方法论

项目启动与准备工作

在接受审计委托后，首要步骤是进行审计预备工作，对审计项目进行初步认知，包括明确审计目标与范围。随后，需制定详尽的审计规划及关键审计点，组建审计团队，并向被审计单位提交所需资料，如资料清单、业务约定书和声明书。进入审计现场后，首先要复制被审计单位的财务数据系统，妥善交接相关文档，以及处理记账凭证等事务。

关键环节深度解析

在审计流程中，我们将遵循财务管理相关规定，并参照工程项目合同，详查记账凭证与招投标文档，特别关注以下几个核心要点：

一、初步设计概算报告

主要涵盖的内容包括初步设计的审批，以及重大设计变更和概算调整的确认

二、项目基本情况概述

审批完备性：项目立项、可行性研究报告、初步设计以及任何调整后的批复内容，其合规性和合法性是否得到全面核查并确认完整无误。

三、审计项目详情

投资计划下达、资金到位及管理情况、建设周期情况、项目建设的合规性、项目招投标执行情况、竣工财务决算金额的正确性，其中包括建筑安装工程投资完成情况和设备投资完成情况。

四、财务付款安排

审核预付款及进度款的支付流程，确认款项支付是否经过内部审批，支付比率是否合规，质保金是否按照规定予以预留。同时，核查工程付款时是否附有项目监理机构的审查签字及盖章文件，以及工程款支付申请书的存在与完整性。

五、待摊费用支出及分摊是否合理、正确

待摊投资支出是指项目建设单位按照批准的建设内容发生的，应当分摊计入相关资产价值的各项费用和税金支出。主要包括：勘察费、设计费等前期费用；土地征用及迁移补偿费等其他为取得或租用土地使用权而发生的费用；土地使用税及按规定缴纳的其他税费：项目建设管理费、社会中介机构审查费及其他管理性质的费用：项目建设期间发生的各类债务利息支出或融资费用：工程检测费、设备检验费、复核联合试车费及其他检验检测类费用；其他待摊投资性质支出。

基建项目的资金分配中，待摊投资支出占据显著地位，理应成为财务审计的重点审查领域。

待摊投资分摊资金的分配：

(1)实际分配比率计算公式为：(待摊投资支出总额 / (建筑工程科目余额 + 安装工程科目余额 + 在安装设备科目余额)) * 100%

(2)待摊投资支出分配至某项固定资产的数额计算公式为：该固定资产的建筑工程费用、安装工程费用以及需安装设备的成本之和乘以相应的分配比率。

六、项目管理费用详解

项目管理费用定义为自工程筹备阶段至最终财务结算期间，涵盖的具有管理属性的各项支出。具体包含如下方面：非原单位薪酬发放的员工薪资及相关开销、办公成本、租赁办公场地费用、差旅交通开销、劳动保护设施费用、工具设备使用费、固定资产维护费用、招聘生产工人的费用、技术图书资料（包括软件）购置、业务交往招待费、施工现场补贴以及竣工验收相关费用，以及其他管理性质的必要支出。

业务招待费原则上禁止列入开支，如确有需要，须严格遵循国家相关规定执行，其额度不得超过项目管理费的5%。

七、额外相关议题

1、审计建设单位财务制度及内部控制体系的执行实效

2、审核费用支出的真实性与准确性，确认是否存在将财务管理规定中不应纳入建设成本的其他开支误计为成本的情况。

3、严谨审核发票的合规性，包括核对发票抬头的准确性、发票记载事项与项目需求的一致性，以及是否存在以收款收据替代正式发票的现象。

4、审核项目资金的合规运用，严防侵占、挪用、违规获取及浪费现象，确认建设单位执行了账目之间的精确对应（账账相符）、凭证与账目的一致性（账证相符）、实物与财务记录的吻合（账实相符），以及报表数据的真实准确（账表相符）

5、项目是否进行专户存储、专账核算；

6、资金的自筹部分是否设立了专用账户，以及能否按照预定的投资计划及时注入?

7、考察施工方的资质认证是否完备，建设内容的调整是否严格遵循审批程序，以及项目部分环节是否按计划进度执行，这些都是审查的重要内容。

第一章创新全面服务蓝图

第一节整体服务设想

一、我们的服务宗旨

在XX项目上，XX会计师事务所秉承严谨理念，通过实施五项关键策略，优化审计执行环境，有力推动了XX县经济的高效稳健发展。

(一)科学整合审计资源

在关键审计任务中，我们打破部门壁垒，实施审计团队的人员整合与专业知识结构的优化配置，旨在挖掘并充分利用人力资源潜力，从而提高审计效率与质量，致力于创建审计领域的典范之作。

(二)加强审计过程控制

在审前调查阶段，我们注意到以下关键环节得到局主要领导的全面参与：审计实施方案的制定、实地审计执行、审计业务会议的召开、违规行为的处理与处罚，以及后续的审计整改工作。这些环节均体现出领导层在组织、审计、决策和服务层面的深入介入和有力指导。

(三)突出抓好审计整改

我们致力于通过审计追踪实施改进措施，协助审计对象建立健全规章制度，强化内部管理控制，从而减少经济运营过程中的潜在风险，提升资金使用的合规性和经济效益。

(四)做好服务响应

在满足审计需求的前提下，我们针对被审计单位的财务人员，实施定制化的业务辅导，通过面对面交流解答疑难，为提升其财务制度的完善性和规范化管理提供专业建议与意见。

(五)做好审计结果综合分析和运用

通过对问题的规律性、倾向性、趋势性和个别性的深入剖析，我们旨在提出具有针对性的解决策略及建议，从而充分发挥审计的预防与建设功能，确保审计目标得以圆满达成。

二、详细服务项目

(一)合法性审查的财务收入来源及完整入账情况

(二)合法性、合规性和合理性审核的财务支出范畴

(三)是否严格执行国家规定的收费项目、范围及收费标准进行收费？

(四)会计制度、内部财务规章制度及其相关规定的合规性：财务及预算账务处理的处理流程与标准是否一致

(五)审查会计凭证及其相关附件的法律合规性和完整性

(六)会计科目的设置及账务处理的合规性；

(七)资金预算的实施进度与专项资金的应用报告

(八)税金扣缴及缴纳是否准确及时；

(九)任何未遵循会计法律法规及公司内部规章制度的情形

(十)对财务有关问题进行咨询。

(十一)内控管理制度的建立及执行情况；

(十二)概述财务收支状况，涉及预算实施进度、营业收入与支出明细

(十三)项目实施进程概述：涵盖立项审批、招标投标程序、合同履行管理、工程变更及结算审核等环节的制度执行情况

(十四)集体资产的保值增值状况分析：涵盖资产管理、资源管控以及土地征用的运营管理详情

(十五)货币资金管理情况；

(十六)债务与债权状况概述：涉及债权债务的增长、减少变动以及清理明细

(十七)专项资金管理使用情况；

(十八)重要制度和政策执行情况；

(十九)小微权力清单执行情况；

(具体内容根据采购方工作需求)

三、服务细节与期望

(一)承诺遵循采购方的审计需求，严谨、公正地履行受托任务，并全面承担所有委托职责。

(二)项目团队构成需满足以下要求： - 至少配备X名成员，其中项目负责人需持有注册会计师资格。 - 除项目负责人外，其余团队成员中至少有X人具备注册会计师证书，其余人员则需持有会计师或审计师资格。 - 项目团队所有成员须为公司内部员工。对于高级财务或审计职务（如注册会计师、高级会计师、高级审计师），要求具备十年以上相关工作经验；而对于会计师和审计师，要求具备五年以上经验，并需提供相应的资历证明材料。

四、优质服务规范

(一)财务审计证据规范

1.审计证据的财务方面，乃指审计人员在履行法定程序及运用相应方法的过程中，通过搜集、验证并系统整合，以支持审计结论所依赖的各类信息。

审计证据必须具备以下条件：

(1)充分性：证据数量足以证实审计事项；

(2)相关性：证据和审计目标相关联；

(3)审计事项的客观真实性：所呈现的证据具备可靠依据

(4)合法性：证据必须具有法律效力。

审计证据包括：

(1)作为审计事项确证的书面依据，该文件以书面形式呈现并载有相关证据资料。

(2)实物证据，其以实际存在形态呈现，并通过外在特性和内在实质验证审计事项的真实性。

(3)用于证实审计事项的视听电子证据，包括录音带、录像带、磁盘以及存储于电脑中的各类数据记录。

(4)与审计事项有关人员提供的言证材料；

(5)鉴定结果与专业机构或人员的检验记录

(6)其他证据。

收集审计证据，必须符合下列要求：

(1)设定适宜的审计风险度并选用恰当的抽样策略。

(2)考虑取证成本与证据效益的对比；

(3)客观公正、实事求是、防止主观臆断；

(4)严谨地剖析并进行科学评估，务求审计证据与审计目标紧密契合。

(5)审计证据的获取须严格遵循法定的获取程序和手续，确保其来源的合法性和有效性。任何证据都需得到审计对象或证据提供者的正式确认与认可。对于未能签署或盖章的，审计人员需详细记录拒绝的理由及日期，这样的记录方能作为审计证据予以采纳。

2.审计取证手段应针对各类审计项目的特定需求，实施详尽的审核、目视检查、实物盘点、询问调查、书面询证、精确计算以及深入的分析性核查等多元化策略。

3.采取复制、复印、摘录或摄影等技术手段，对所需作为证明依据的各种原始资料、文件及相关实物进行相应的处理。

4.对于审计过程中被质疑的证据，应当进行严谨的核查；如发现确有误漏或偏差，应采取措施进行修正并重新收集证据。

5.审计过程中，现金、有价证券及票据的盘点监督工作应当由两位及以上审计人员共同执行，同时对被审计单位可能存在的隐瞒、截留或挪用国家规定财务收支的行为进行严谨取证。

6.审计工作底稿应包含审计取证材料清单及其所附的审计证据，并将其整理归档。

(二)财务审计工作底稿规范

1.财务审计工作底稿，特指审计人员在审计流程中针对搜集的各类资料，为审计事项制作的相关工作记录，是构成审计报告核心依据的文档资料。

3.审计工作底稿与审计方案紧密对应，如实记录审计人员执行审计方案的全程步骤，按照编排顺序划分为详细审计工作底稿与汇总文档两部分。

4.审计工作底稿依据审计方案的分工，由每位审计人员独立完成其相应的编制任务。

5.审计工作底稿，针对单项审计事项的详尽记载，构成了评价被审计单位综合性绩效的关键组成部分。

6.主审在完成单项审计工作底稿的审定与整合后，依据审计事项的性质与内容，对资料进行系统性的分析与归纳，形成汇总审计工作底稿。这一文档作为编制审计报告的核心依据，其主要内容涵盖：

(1)被审计单位名称；

(2)审计项目名称及实施审计时间；

(3)被审计单位基本概况；

(4)审计事实：

(5)审计评价；

(6)审计建议；

(7)附件凭证；

(8)主审、审计人员及编制日期。

7.审计工作底稿的编制应当具备以下要素：观点明确，客观反映实际情况，内容详尽且记录精确，用词精准，字迹清晰，格式统一。其中，涉及的时间、地点、涉及人员、数据、度量单位、计算方法以及因果关联等要素务必准确无误，前后保持一致。如发现相关证明材料存在歧义，需进行细致甄别并予以明确说明。对于审计工作底稿，任何增删或修改都必须经过适当的程序，不得擅自进行。

8.审计工作底稿之间应当建立起明确的相互关联和逻辑链条。

9.审计工作底稿可采用纸质、磁带、磁盘、胶片或其他适宜的信息存储介质。对于无纸化的底稿，务必实施备份措施。

10.审计工作底稿应纳入审计档案。

(三)财务审计报告规范

1.财务审计报告是指XX单位在对特定被审计对象（事项）完成审计任务后，就审计执行详情及最终结果向相关接收方（XX、XX）提交的正式书面报告。

2.对于已发出审计通知书的审计项目，在完成审计工作后，必须生成相应的审计报告。

3.财务审计报告主要包括以下内容：

(1)被审计单位的名称；

(2)审计事项和审计的范围、内容、时间；

(3)被审计单位的概况；

(4)审计后查实的主要问题；

(5)审计评价；

(6)审计意见及建议；

(7)其他需要阐明的事项；

(8)相关附件。

4.财务审计报告需满足以下核心质量标准：

(1)财务审计报告应当秉承真实可靠、公正无偏的原则。

(2)财务审计报告应具备明晰的结构，确保其易懂且逻辑连贯。

(3)财务审计报告在追求简洁明了与文字精炼的同时，务必确保审计意见的全面准确传达。

(4)财务审计报告应凸显内部审计部门的建设性服务角色，通过支持和推动审计单位优化内部控制，提升经营效率，实现经济效益的增强。

(5)报告的及时发布至关重要，它能有效预防潜在问题，推动并优化工作进程的时效性得以充分发挥。

(6)审计结论与建议在财务审计报告中应全面评估审计项目的风险权重及关键程度。

5.编制财务审计报告的程序：

(1)评估审计任务的执行完备性，确保审计活动全面涵盖审计计划预设的所有审计领域，并逐一执行了各项审计程序。

(2)审阅审计工作底稿；

(3)根据其重要性分级，深入剖析审计揭示的关键事项，评价其代表性、典型性和严重性，从而洞察问题的本质，确立审计报告中所包含的核心发现。

(4)起草审计报告；

(5)与被审计单位交换意见；

(6)修改审计报告；

(7)审核定稿审计报告；

(8)发送审计报告。

6.财务审计报告应纳入审计档案。

(四)财务审计档案管理规范

一、审计档案

公司档案的重要组成部分乃是由法务稽查部在执行审计监督任务过程中直接产生的、具备保存价值的各类历史记录。

2.审计档案管理工作主要涵盖法务稽查部门的各个环节，即：审计文件的搜集、系统化的整理与归档、妥善的保管与运用、深入的编纂研究、专业性的评估鉴定，以及最终的档案交接等职责内容。其中，审计档案的种类繁多：

(1)各类审计文书，包括但不限于审计通知书、审计意见书及审计决定

(2)1. 审计证据的搜集与分析 2. 完整的审计工作底稿记录 3. 详尽的审计报告编制 4. 征求意见的审计报告草案

(3)涵盖审计工作计划、审阅并通过的审计报告会议纪要，以及对审计决定执行状况的核查记录等相关文件资料。

(4)涉及审计事务的请示书、工作报告、批复文件、指示批示、查询函件以及回复函等专业文书资料

(5)涵盖审计计划、审计工作总结以及业务学习资料在内的各类行政管理文档

(6)其他有保存价值的资料。

4.审计档案管理要求：

(1)公司审计档案管理工作由法务稽查部经理全权负责，其在执行职务时需接受法务稽查部负责人的专业指导与监督。

(2)遵循'审计实施者负责制'原则，审计档案的立卷工作由执行审计的主体负责实施，明确主审人员的主导职责。

(3)审计文件的整理遵循完整、精炼且高效的原则，以审计项目为单位实施归档。每份档案包含文件页编号、目录、备考表的编制，卷宗封面填写完成后，严谨地进行装订，最终由专人移交给档案管理人员妥善保管。

(4)对不再具有保存必要的资料，应逐一清点、核查并编制清单，随后由法务稽查部主管进行复审确认后予以销毁。

(5)审计档案的编排原则如下： - 正文材料置于前列，随后附上相关附件； - 完成的稿件优先于修订稿排列； - 复批文档应优于请示文件； - 重要文件位居首位，次要文件次之； - 汇总性文件排列在原始资料之前。

(6)借阅审计档案需经过严格审批程序，非授权人士不得外借。如确有需求，申请人需事先获得法务稽查部主管的书面许可。法务稽查部会依据项目的特定性质和档案内容，酌情决定是否准予复制或摘录，借阅者须对因误用资料可能产生的所有后果承担责任。

5.审计年度结束后产生的档案，首年由法务稽查部门负责保管，期限为三年。届满后，法务稽查部门需编制详细的移交清单，将档案移交给公司的档案管理部门，以便统一归档保存。

6.审计档案分为永久性档案和当期档案。

审计档案中的永久性文档，其内容稳定且具备持久的实用价值，对于后续的审计作业具有不可或缺的重要影响力和直接影响作用。

当前审计档案特指那些内容动态更新，专为本期审计作业提供参考，并可供后续审计时期查阅的文档资料。

7.审计档案的保管年限如下：

(1)审计报告签发之日后的至少十年期间，相关档案需得到妥善保管。

(2)永久性档案应长期保存；

(3)对于不再接受审计的被审计单位，其永久性档案的保存期限与上一财政年度的档案保管期限保持一致。

8.销毁审计档案的操作须由公司档案管理部门与法务稽查部共同商议并形成销毁建议，随后编制《审计档案销毁清册》，此程序需经公司高层审批后方可执行。在实施销毁过程中，档案管理部门与法务稽查部应指派代表共同监督，并在销毁清册上签字确认。对于销毁清册，应予以永久性保管，作为重要记录存档。

第二节整合工程与财务审计

在新时代背景下，伴随社会经济的稳步提升，各级政府致力于强化基础设施建设，不断增加相应的投资力度。作为项目资金结算关键步骤的工程审计，需与财务审计紧密结合，对政府投资项目实施严谨监控，以防止潜在问题的发生。如何实现工程审计与财务审计的无缝衔接，充分挖掘审计的监管效能，是所有审计工作者亟待深思的课题。

一、整合工程与财务审计的重要性

项目审计监督体系主要包括两个方面：  1. 工程审计：该环节关注项目建设的全面管理，具体涵盖项目管理、工程造价控制与竣工结算审核。然而，当前审计工作中仍存在局限，主要集中在关键工程领域的审计，单一造价审查以及审计流程的规范化有待提升。  2. 资金监管：通过对被审计单位在建设项目中的财务会计信息进行公正、客观的评估，旨在揭示建设过程中资金使用的合规性问题以及任何违法违纪行为，从而确保资金的合理且高效利用。

(一)审计涵盖全面：在项目审计进程中，单纯依赖工程审计易遗漏资金与效益的有效监控。通过深度融合，可同步审视建设进度与资金流转、里程碑与拨款的关键契合点，确保工程建设、造价核算与财务管理之间的事件对应关系的一致性，从而实现审计内容的完整性。此外，审计过程中，我们从工程和技术财务双重视角剖析问题，通过深度分析，最后整合审计成果，两方面协同作用，达到事半功倍的审计效果。

(二)优化协同机制：整合审计资源并同步推进，能有效利用各专业特长，通过对比分析挖掘更多问题线索，从多维度、跨专业视角探究解决方案。尤其在处理复杂综合问题时，通过专业间的交流与合作，确保审计工作的连贯性，从而提升工作效率，防止在政府投资项目审计中出现断层现象。

二、整合工程与财务审核

通过在政府投资项目审计中深度融合工程审计与财务审计，旨在提升审计工作效率与质量，防止审计过程中出现疏漏，并能迅速对问题进行科学严谨的处置。其核心作用体现在项目的决策、执行及结算各阶段中，发挥显著效果。

(一)项目决策阶段的合规性审核：旨在确保建设项目在立项、招标阶段的合法性、真实性和有效性。此审核旨在追溯问题源头，保障审计流程的顺畅，维护项目审计的完整性。审计重点关注经济问题，包括造价确定和资金使用，确保招标过程的公平公开，确保优质低价的承建方选择，从而全面负责工程实施。工程审计与财务审计团队协同作业，审查工程概预算的精确性和招标控制价的合规性，监督设计和施工招标的正当性，着重检查虚假招标、围标、串标等违规行为。审计过程中，审计人员会审核招投标文件、评标记录及会议纪要，对比投标文件，调查潜在的重复或雷同问题，并对照资金来源和拨付规定，形成初步审计判断。结合财务资料核查，尤其是资金流转和相关文件，强化审计结论。此外，财务审计和资金分析有助于深入揭示围标背后的深层次问题，如领导层干预招投标、非法操作等。最后，此审核将综合评价项目初期工作，为审计工作的后续推进提供清晰路径，同时提升审计结果的准确性和权威性。

(二)审查项目实施阶段的合理性策略： - 本阶段的核心任务是对工程造价与资金使用进行综合评估，确保其合理性。然而，单方面审核可能不够全面，因此需兼顾工程实际进展的审计。 - 审计工作主要包括对工程进度款项或结算的审核，以及施工过程中变更、签证事项的复查。通过整合工程审计与财务审计，旨在确保工程建设与资金流动的一致性，从而深入理解工程的真实状况。 - 对工程质量的审核至关重要，需严格依据设计图纸，对工程建设与结算进行全面核查。结合工程进度，审核材料消耗与支出的精确性和合理性，揭露可能的资金浪费和滥用问题。 - 工程审计人员还需与财务人员紧密协作，就资金划拨和建设管理费用使用进行专业交流，共同实现对资金使用的有效控制。

(三)审查项目终期决算的精确性：作为项目生命周期的终结阶段，决算审计任务既关键又繁复。工程审计与财务审计团队协同作业，依托建设与财务双轨机制，对项目进行全面深入的核查。工程审计侧重于工程造价的真实性、准确性和完整性，而财务审计则聚焦于决算中资金运用的合理性与合法性，确保资金在各工程环节中的精确流动控制。审计人员需亲临项目执行现场，结合结算数据、工程工艺与数量记录，以及工程完成节点与资金支付情况，重点关注单项工程费用明细、发票核实、材料消耗与科目明细，以及质量保证金的预留与管理。在执行审计时，必须结合财务文档与现场实际情况进行抽查核对，确保工程造价的工程量和综合单价准确性，以及资金流动的合理性。这一系列工作旨在从多维度审视，通过细节连贯整体，强调建设项目决算审计阶段的严谨合法性质。

在执行政府投资审计的过程中，审计专家应强调工程审计与财务审计的协同作用，以此提升审计效能，有效地挖掘问题并针对发现的问题提出建设性的改进建议，从而促进政府投资项目的持续健康发展。

第三节深入解析审计标准与参考依据

一、全面审计指南

(一)审计准则的含义

审计规范，即审计原则或职业规范，是专业审计人员在执行审计任务时所必须严格遵循的最高行为指南，它确立了对审计工作质量的权威评判标准。

1.审计准则是制约审计人员的行为准则。

2.审计准则是对审计人员专业素质的明确规定，同时它也向社会庄严承诺了审计工作的质量保障。

3.审计人员通过执行审计程序，彰显了审计准则的实质内涵。

4.在出具最终审计报告时，审计准则为审计人员提供了客观的依据和保障。

(二)审计准则的作用

1.实施审计准则可以赢得社会公众的信任。

2.实施审计准则可以提高审计工作质量。

3.审计准则的执行旨在保障审计机构及其从业人员的合法权益。

4.推广执行审计标准有助于推动国际审计领域的知识共享。

(三)审计准则的结构内容

1.现行世界各国家审计准则的构架普遍由一般原则、执行指南和报告规范三大部分构成。

2.无论各国及国际组织审计准则的章节划分和标题各异，其核心内容普遍遵循着三大模块。

3.审计标准在西方国家普遍遵循美国准则作为基础，并在此基础上进行相应的增补与修订。

4.国际组织和地区制定的审计准则，以国际会计师联合会的国际审计实务委员会制定的《国际审计准则》最具代表性。

(四)会计师的基本要求

1.提升对重大错报风险的辨识、评估与管控能力，摒弃原有的审计流程导向思维方式。

2.注册会计师需从风险识别、评估与应对的严谨视角出发，深思熟虑这些程序的执行及其具体实施策略。

3.在阐述注册会计师执行的审计任务时，特别强调了风险导向的审计理念。

二、相关法规与参考文件

(一)审计依据原则

在选择审计依据的过程中，应严格遵守准确性、针对性、辩证性、有效性和可靠性的基本原则。

审计客体的行为规范的核查标准被称为审计依据，它是评价审计结论、提出处理意见和建议的客观基准。审计依据与审计准则之间的关系表现为：审计准则是审计依据不可或缺的组成部分，而审计依据则涵盖了这一范畴。审计依据具有层次分明、紧密关联、地区特定以及时效性强的特点。

审计判断与评价需针对各特定审计事项量体裁衣，审计人员需依据审计目标及实际需求，灵活选取适宜的审计准则进行评估。在实施这一过程时，审计人员须遵循明确的原则指导。

1.从实际出发

审计工作需务实分析，针对实际情况，审慎选择适用准则：选取时务必考量其权威性（如来源可靠）、层级结构、地域限定、时效性和关联性。优先选择具有高度权威并能令人信服的依据；倾向于选用高级别的规定，确保低层级规定与之无冲突；选择与本地、行业及单位特定环境相符的法规；选取适用于审计事项发生时期的有效依据；最后，所选依据须直接关联审计事项，有助于审计判断、形成审计意见和决策。

确保依法行事，所有选择均需以法律和法规为准绳。若行政法规与宪法或法律产生冲突，应优先遵循宪法和法律的权威。国务院各部门内部规定如有矛盾，应参照法律或行政法规赋予其主管机构的明确规定作为审计依据。在地方人民政府与国务院部门的规定发生抵触时，除非国家有特别指示，否则通常采用国务院主管部门的规章制度作为审计基准。

当地方行政机关及下属部门的规定与上级政府部门的相应规定产生冲突时，除非国家有明确的其他指导，否则应遵循上级部门的规定作为审计准则。在审计过程中，如遇到重大疑难问题缺乏明确审计依据，应向上级审计机构或本级政府提交请示。判断标准将基于问题的合理性、正确性，以及它是否违反了国家法律和法规，是否对国家利益构成损害，或者是否侵犯了被审计单位的合法权益。

2.把握实质问题

经济活动的复杂性体现在被审计单位，其经济环境瞬息万变，原因在于多元且动态的影响因素持续作用。

在分析问题时，务必遵循历史与辩证的视角，深入探究诸多议题中哪些为核心问题，哪些揭示了事物的本质：在复杂的因素和矛盾丛集中，辨识出关键因素、主要矛盾及其主要方面。唯有准确把握住主要矛盾和矛盾的主要方面，方能洞察问题的实质，从而选择恰当的审计准则，作出精准的判断，提出具有建设性的建议，并做出令人信服的决策。

3.准确可靠

审计工作须严谨科学，所有应用的数据和资料都需确保其来源权威且真实可信。对于引用的任何信息，审计人员务必核查其原始出处、签发单位及时间，并评估其相关性和时效性；引用数值时，必须亲自复核以防止误用；所提及的定额、标准，要求有明确的文字出处，并确认其有效期限和适用范围；涉及单位内部管理规定，务必有书面文件支持，口头指示和非书面的精神指示，除非有文字记录，否则不得作为审计依据。至于法律法规与规章制度，审计人员必须查阅原文，必要时进行摘录或复印件留存，杜绝仅凭片段理解而做出错误推断。

概括而言，恰当地运用审计依据对于实现审计判断的客观公正具有促进作用，它有助于提出具有深度的审计见解，进而作出精准的审计决策，从而提升审计工作的整体质量。

(二)审计依据分类

审计依据可根据各类标准进行细分，每类审计依据因其特性而具备独特的运用价值。适当地对审计依据进行分类，有助于审计人员依据实际需求灵活选取合适的审计依据。

1.按审计依据来源渠道分类

(1)外部制定的审计依据

法律法规体系，包括国家层面的法律、法规、条例和政策，以及地方各级政府和上级主管机关制定的规章制度和发布的通知、指示文件；此外，对于涉外事务，还需遵循相关的国际惯例和所引用的条约。

(2)内部制定的审计依据

该单位确立的经营策略、设定的目标任务、编制的计划预算、实施的各类定额、签署的经济合同、以及各项监控指标和规章制度等均需审阅。

2.按审计依据性质内容分类

(1)法律、法规

法律是国家立法机关依照立法程序制定和颁布，由国家强制保证执行的行为规范总称。如宪法、刑法、民法、会计法、审计法、预算法、税收征管法、海关法、各种税法、企业法、公司法、民法典等等。法规是由国家行政机关制定的各种法令、条例、规定等，如《全民所有制工业企业转换经营机制条例 》、《价格管理条例》、 《企业会计准则》、 《企业财务通则》等等。

(2)规章制度

规章制度主要包括：国务院各部委依据法律及国务院行政法规制定的规范性文件，省级行政区（省、自治区、直辖市）根据相关法律和国务院法规自行拟定的管理规定，以及审计对象的上级主管机关和被审计单位内部自行制定的各种规章制度，例如国家财务会计领域的专业制度和单位内部实施的内部控制体系细则等。

(3)预算、计划、合同

涵盖的范围包括：国家机关及事业单位的编制经费预算，企业单位实施的各类经济规划，以及审定单位与其他相关机构签署的经济合同等重要经济文件。

(4)业务规范、技术经济标准

以下是关键项目的内容概述：人员配置额度、工作品质规范、原材料消耗限额、作业时间标准、能源消耗定额以及设备效能指标。同时，我们需遵循国家设定的企业等级基准及业界领先企业的管理规定。

3.按审计依据衡量对象分类

(1)财务审计依据

财务审计的核心任务是对被审计单位的经济行为的真实性与合规性进行审视与评估。为此，其主要依据包括：国家法律和法规体系；国家相关部门或地方政府发布的各项规章制度；以及单位自行建立的会计管理制度、计划、预算和相关合同等规范性文件。

(2)经济效益审计依据

经济效益审计的核心宗旨在于评估和确认被审计单位经济活动的效益。其主要依据包括：单位实施的管理制度与控制、财务预算与规划、经济技术规范与指标，历年可比的数据资料，行业领先的标准参照，以及高等级或优质企业的最佳实践管理标准。

第四节财务审计工作方法

一、查账法

根据会计核算的逻辑顺序，查账方法主要分为顺查法与逆查法，这是依据审计过程中查阅会计资料的导向进行分析的。

二、顺查法

这种方法被称为顺查法，其特征在于遵循会计核算的处理流程，逐一审视凭证、账簿和报表各环节。

其主要特征：

首先，通过对原始凭证的详尽核查，着重对经济业务的真实性、准确性和合规性进行深入的评估与剖析。

第二步，对记账凭证进行详尽核查，确认会计科目的处理与金额计算的准确性及合规性。

第三项任务是对会计账簿进行全面核查，确认记账和过账操作的准确性，同时检查账证之间的对应关系以及各账目之间的平衡性。

四、对会计报表进行全面审核，确认各项数据的精确性和完整性，同时核查各项账目与报表之间的对应关系是否相符。顺查法的优势在于其详尽深入，能有效防止疏漏，从而得出更为精准的审计判断。

它存在的问题是全面性有余，未能聚焦关键，导致工作负荷繁重，消耗了大量的人力资源与时间投入。

通常情况下，除非针对那些审计管理极其复杂、业务量微小、存在严重问题的机构，或者涉及极其重要、风险高的审计项目，否则这种方法并不建议在常规场景下应用。

三、逆查法

这种方法通常被称为逆向核查或根源追踪，其操作流程是遵循与会计核算相反的步骤，逐个审核凭证、账簿及报表等环节。

其主要特征：

首先，通过对被审计单位会计报表的深入审查，识别并揭示出任何异常或潜在的错误行为，以此为基础确定后续审计关注的重点领域。

其次，针对识别出的潜在问题，对会计账簿进行详尽的追溯性审计，实施账目与报表、账账之间的严谨核对。

第三步，深入核查记账凭证与原始凭证之间的对应关系，实施详尽的证据比对，以期揭示问题的核心事实和根源。

逆查法的优势在于它能够立足整体，优先关注关键环节，直击问题核心，同时具备节省人力资源和优化时间，提升工作效率的优点。然而，其局限性也显而易见，即无法进行全面深入的审核，可能导致遗漏，难以得出高度精确的审计判断。

除对管理秩序极度紊乱的单位及极少数关键且高风险的审计项目需特殊处理外，一般情况下，该方法均可适用。

四、审阅法

审计审阅，即审计人员通过对书面资料的详尽研读，旨在评估其法律合规性、合理性及有效性，这是一种核心的审计查验手段。

审阅的内容可以分为两类：

一项关键任务涉及会计资料的审核，主要包括会计凭证、账簿和报表的检验。对于会计凭证的审视，首先关注其形式完整性，检查原始凭证各项要素是否完备，是否存在涂改，相关人员的签字、财务专用章或收付款戳记是否符合规定标准。

实质性的内容审查包括核对摘要信息是否符合实际业务，检查记账凭证中账户间的关系是否正常，以及业务活动是否存在异常情况。在会计账簿的详查过程中，明细账和日记账尤为关键，对于易产生错误或舞弊的往来账目、费用账户，需格外细致审查。

会计报表的全面审阅，着重于核查报表的编制是否遵循会计标准，各项项目及数据的变化是否存在异常，以及被审计单位的重大会计事项，如会计处理方式的变动，是否已在报表附注中详尽披露。

这部分涉及的是会计资料之外的其他经济信息数据及相关的支持材料。

审计过程中的基础与核心环节——审阅法，对于任何审计活动而言都是不可或缺的，尤其在初始阶段。它通过审视相关资料，不仅积累了审计证据，还为后续深入审计提供了有价值的线索。

在实施审查程序时，务必遵循以下原则：首先，与其它验证手段相结合，例如复查和对照相关数据，因为单独的审阅可能不足以揭示问题；其次，全面审视资料内容，涵盖其应有的组成部分、文字描述以及数值信息；第三，记录并深入分析所发现的疑点和线索，并在必要时即时核查；最后，运用特定标记标注已完成初步审阅的资料部分。

五、复核法

该审计手段通常被称为复算法或验算法，其核心原理是对审计对象中的数据进行再计算以核实其准确性。在被审计单位提供的书面资料中，诸多数据源于特定运算过程，可能由于人为疏忽或蓄意欺诈导致信息偏差。常规检查往往难以察觉此类误差，因此复核显得至关重要。复核涵盖两部分内容：

一是会计数据的复核。其中会计凭证的复核，主要复核原始凭证上的数量、单价与金额的计算，涉及到多个项目的原始凭证要复核其合计数：对于自制的付款凭证如工资结算单，应逐项复核；复核转账凭证上的金额计算，如材料成本差异、递延资产的摊销、固定资产折旧等。会计账簿的复核，主要复核明细账、日记账、总分类账的借方、贷方发生额合计数的计算，复核各账户余额的计算，特别是现金日记账和有关实物明细账的余额计算，复核各有关明细账余额合计数的计算等。会计报表的复核，主要复核资产负债表中的小计数、合计数的计算以及各有关净值项目的计算，如固定资产净值、应收账款净值等；复核现金流量表、成本表以及其他各种补充资料中有关指标的计算。

其次，涉及对会计数据之外的其他重要数据的核查，例如统计信息、规划预算数据以及相关定额资料中所含数据的核实工作。

在执行复核审计时，关键要点如下：首先，聚焦重要事项，通常仅针对对审计目标具有显著影响或疑似需进一步核实的数据进行核查；其次，严谨细致，确保无遗漏任何微小的偏差；最后，采用特定标记符号，以标识已进行审核的项目。

六、核对法

审计核对法是通过审视和复查书面资料，对相关记录间以及书面资料与实物间进行对照核查，旨在确认其一致性的一种审计手段。

其主要内容有：

1.1 详细核查：包括原始凭证与对应凭证（如商品验收单与购货发票的品种、规格、数量、单价和金额的一致性）、记账凭证与原始凭证内容、金额及附件匹配（如经济业务描述、金额及附件数量的一致性），以及汇总记账凭证的金额、科目和记账方向与记账凭证的对应性。

第二项为凭证比对，即对原始凭证或记账凭证与账簿记录进行核查，主要关注账簿的记账时间、事项描述、会计科目、金额以及借贷标志的一致性，同时检查是否存在信息遗漏或重复的情况。

三是账账核对，指总分类账、明细分类账及它们之间的核对，如根据某些总分类账与其所统驭的明细分类账，核对双方的发生额和余额是否一致等。四是账表核对，指账簿记录与报表的有关数据相核对，以账簿记录为依据，核对报表中各数据的来源是否与账簿记录相一致。如“货币资金”项目的数据是否与“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个账户的余额之和相一致等。五是表表核对，指核对不同报表上的相同项目或相关数据是否一致，即核对各报表之间的勾稽关系是否正确。如“资产负债表”中“未分配利润”项目应与“利润分配表”项目金额一致。

审计工作通过细致的资料比对，旨在揭示潜在的各类问题。

在运用核对法时，应注意以下几方面：

在实施核对程序之前，首要任务是验证所涉及资料的准确性，因为这直接影响到通过核对获取信息的可信度。因此，当运用核对法时，务必结合运用其他验证手段以保证严谨性。

应当采用适当的标记符号，以便于区分和记录内容的核查状态，包括已确认的信息以及核查的次数，确保无遗漏或疑问。

在核对过程中，对于发现的任何差异、疑点和线索，务必详细记录并进行深入剖析，以期能更全面地调查清楚相关问题。

四、针对具体情形选择核对方法，推荐单人执行核对任务，以降低出错风险。

审计工作流程通常综合采用审阅、复核与核对的方法。在审阅阶段，对于关键的数据指标，会运用复核手段进行详细核查，以防止计算误差，随后，这些数据将与相关资料进行比对确认。

在边审阅、边复核、边核对的过程中，既能有效发现潜在问题，又能提升工作效率。

七、调节法

方法概述：审查项目时，通过对相关数据的调整来核实所需确认的数据。例如，在审核银行存款时，常用余额调节法创建银行存款余额调节表，针对企业和开户银行之间的‘未达账项’进行增减调整，以此确认银行存款账户余额的准确性，依据银行对账单所示余额。再如，当实物盘点日与书面记录日期不一致时，通过结合实物盘点的结果，对盘点日期与记录日期之间的新增或减少量进行调节，以验证或估算记录日期财产物资的正确结存数量。

八、分析法

审计分析法，通过逐项比较和剖析审查对象的内容，旨在识别各项目间的异同以及其构成元素，从而揭示潜在的问题，为深入审计搜寻线索，这是一种有效的审计实施策略。

审计工作中一般采用的分析法，主要有比较分析法、平衡分析法、因素分析法等。其中：比较分析法是指直接通过对有关审计项目之间的对比，来揭示其中的差异，并分析判断其差异形成的原因及有无异常、经济活动是否合理和有效的一种分析方法。按对比时所采用的指标不同，又有绝对数比较分析和相对数比较分析两种。平衡分析法，是指根据复式记账原理和会计制度的规定，以及经济活动之间的内在依存关系，对应该存在内在制约关系的有