财务审计服务方案

 

 

 

 

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财务审计投标方案

简介

本提案聚焦于财务审计项目，全文采用标准的宋体四号字体，总计400页。所提供的文档格式为Microsoft Word，保证清晰且无任何水印，方便用户直接进行编辑操作。

第一章：全面服务构想 - 详述整体服务理念与设计 - 遵循的审计标准与依据 - 财务审计的操作策略 - 审计工作的详细步骤 - 增值附加服务的阐述

第二章财务审计实施方案

阐述财务审计服务认识审计取证方法财务收支审计方案财务决算审计方案财务审计检查工作

第三章财务审计进度控制方案

包括审计项目进度控制办法审计进度控制措施和流程审计进度保证措施进度控制承诺

第四章服务保密方案

1. 强调财务审计中的保密性：    - 严格遵守保密原则的重要性    - 服务提供方的保密制度概述    - 审计人员应遵循的保密规定    - 实施详尽的审计保密措施详解

第五章：严谨的防治策略与倡议 - 反腐败与反贿赂行为规范 - 商业贿赂防范措施详解 - 对抗商业贿赂的明确承诺 - 专业建议：强化反商业贿赂实践

第六章后续服务及质量控制方案

包括后续服务承诺服务质量保障质量控制方案质量管理制度

第七章详述后续服务及质量保障策略，第八章阐述计划投入的设施设备清单，第九章则深入介绍项目组织架构与人员配置详情，最后是关于档案管理的章节。

敬请注意：在编制过程中，务必将内容根据项目具体情况进行相应调整。

第一章创新全面服务蓝图

第一节整体服务设想

一、我们的服务宗旨

在XX项目上，XX会计师事务所秉承严谨理念，通过实施五项关键策略，优化审计执行环境，有力推动了XX县经济的高效稳健发展。

(一)科学整合审计资源

在关键审计任务中，我们打破部门壁垒，实施审计团队的人员整合与专业知识结构的优化配置，旨在挖掘并充分利用人力资源潜力，从而提高审计效率与质量，致力于塑造审计领域的卓越成果。

(二)加强审计过程控制

在审前调查阶段，我们注意到以下关键环节得到局主要领导的全面参与：审计实施方案的制定、实地审计执行、审计业务会议的召开、违规行为的处理与处罚，以及后续的审计整改工作。这些环节均体现出领导层在组织、审计、决策和服务层面的深入介入和有力指导。

(三)突出抓好审计整改

我们致力于通过审计追踪实施改进措施，协助审计对象建立健全规章制度，强化内部管理控制，从而减少经济运营过程中的潜在风险，提升资金使用的合规性和经济效益。

(四)做好服务响应

在满足审计需求的前提下，我们针对被审计单位的财务人员，实施定制化的业务辅导，通过现场答疑解惑，为提升其财务管理体系的完善性和规范化操作提供专业建议与意见。

(五)做好审计结果综合分析和运用

通过对问题的规律性、倾向性、趋势性和个别性的深入剖析，我们旨在提出具有针对性的解决策略及建议，从而充分挖掘审计的预防功能和建设性价值，确保审计目标得以圆满达成。

二、详细服务项目

(一)合法性审查的财务收入来源及完整入账情况

(二)合法性、合规性和合理性审核：财务支出范畴的要求

(三)是否严格执行国家规定的收费项目、范围及收费标准进行收费？

(四)会计制度、内部财务规章制度及其相关规定的合规性：财务及预算账务处理的处理流程与标准是否一致

(五)审查会计凭证及其相关附件的法律合规性和完整性

(六)会计科目的设置及账务处理的合规性；

(七)资金预算的实施进度与专项资金的应用报告

(八)税金扣缴及缴纳是否准确及时；

(九)任何未遵循会计法律法规及公司内部规章制度的情形

(十)对财务有关问题进行咨询。

(十一)内控管理制度的建立及执行情况；

(十二)概述财务收支状况，涉及预算实施进度、营业收入与支出明细

(十三)项目实施进程概述：涵盖立项审批、招标投标程序、合同履行管理、工程变更及结算审核等环节的制度执行情况

(十四)集体资产的保值增值状况分析：涵盖资产管理、资源管控以及土地征用的运营管理详情

(十五)货币资金管理情况；

(十六)债务与债权状况概述：涉及债权债务的增长、减少变动以及清理明细

(十七)专项资金管理使用情况；

(十八)重要制度和政策执行情况；

(十九)小微权力清单执行情况；

(具体内容根据采购方工作需求)

三、服务细节与期望

(一)承诺遵循采购人的审计需求，严谨公正地履行受托任务，全面承担委托项目的相关责任。

(二)项目团队构成需满足如下要求： - 至少配备X名成员。 - 项目负责人需持有注册会计师资格证书。 - 除项目负责人外，其他团队成员中有X人需具备注册会计师资质。 - 其他人员则需持有会计师或审计师证书。 所有团队成员须为公司内部员工。对于高级职称（注册会计师、高级会计师、高级审计师）的成员，其财务或审计工作经验需满10年；会计师及审计师则需具备5年以上相关经验，并需提供相应的资格证明材料。

四、优质服务规范

(一)财务审计证据规范

1.审计证据的财务方面，乃指审计人员在履行法定程序及运用相应方法的过程中，通过搜集、验证并系统整合，以支持审计结论所依赖的各类信息。

审计证据必须具备以下条件：

(1)充分性：证据数量足以证实审计事项；

(2)相关性：证据和审计目标相关联；

(3)审计事项的客观真实性：所呈现的证据具备可靠依据

(4)合法性：证据必须具有法律效力。

审计证据包括：

(1)作为审计事项确证的书面依据，该文件以书面形式呈现并载有相关证据资料。

(2)实物证据，其以实际存在形态呈现，并通过外在特性和内在实质验证审计事项的真实性。

(3)用于证实审计事项的视听电子证据，包括录音带、录像带、磁盘以及其他存储于计算机中的形式资料。

(4)与审计事项有关人员提供的言证材料；

(5)鉴定结果与专业机构或人员的检验记录

(6)其他证据。

收集审计证据，必须符合下列要求：

(1)设定适宜的审计风险度并选用恰当的抽样策略。

(2)考虑取证成本与证据效益的对比；

(3)客观公正、实事求是、防止主观臆断；

(4)严谨地剖析并进行科学评估，务求审计证据与审计目标紧密契合。

(5)审计证据的获取须严格遵循法定的获取程序和手续，确保其来源的合法性和有效性。任何证据都需得到审计对象或证据提供者的正式确认与认可。对于未能签署或盖章的，审计人员需详细记录拒绝的理由及日期，这样的记录方能作为审计证据予以采纳。

2.审计取证手段应针对各类审计项目的特定需求，实施详尽的审核、目视检查、实物盘点、询问调查、书面询证、精确计算以及深入的分析性核查等多元化策略。

3.采取复制、复印、摘录或摄影等技术手段，对所需作为证明依据的各种原始资料、文件及相关实物进行相应的处理。

4.对于审计过程中被质疑的证据，应当进行严谨的核查；如发现确有误漏或偏差，应采取措施进行修正并重新收集证据。

5.审计过程中，现金、有价证券及票据的盘点监督工作应当由两位及以上审计人员共同执行，同时对被审计单位可能存在的隐瞒、截留或挪用国家规定财务收支的行为进行严谨取证。

6.审计工作底稿应包含审计取证材料清单及其所附的审计证据，并将其整理归档。

(二)财务审计工作底稿规范

1.财务审计工作底稿，特指审计人员在审计流程中针对搜集的各类资料，为审计事项制作的相关工作记录，是构成审计报告核心依据的文档资料。

3.审计工作底稿与审计方案紧密对应，如实记录审计人员执行审计方案的全程步骤，按照编排顺序划分为详细单项审计工作底稿与汇总性工作底稿两部分。

4.审计工作底稿依据审计方案的分工，由每位审计人员独立完成其相应的编制任务。

5.审计工作底稿，针对单项审计事项的详尽记载，构成了评价被审计单位综合性绩效的关键组成部分。

6.主审在完成单项审计工作底稿的审定与整合后，依据审计事项的性质与内容，对资料进行系统性的分析与归纳，形成汇总审计工作底稿。这一文档作为编制审计报告的核心依据，其主要内容涵盖：

(1)被审计单位名称；

(2)审计项目名称及实施审计时间；

(3)被审计单位基本概况；

(4)审计事实；

(5)审计评价；

(6)审计建议；

(7)附件凭证；

(8)主审、审计人员及编制日期。

7.审计工作底稿的编制应当具备以下要素：观点明确，客观反映实际情况，内容详尽且记录精确，用词精准，字迹清晰，格式统一。其中，涉及的时间、地点、涉及人员、数据、度量单位、计算方法以及因果关联等要素务必准确无误，前后保持一致。如发现相关证明材料存在歧义，需进行细致甄别并予以明确说明。对于审计工作底稿，任何增删或修改都必须经过适当的程序，不得擅自进行。

8.审计工作底稿之间应当建立起明确的相互关联和逻辑链条。

9.审计工作底稿可采用纸质、磁带、磁盘、胶片或其他适宜的信息存储介质。对于无纸化的底稿，务必实施备份措施。

10.审计工作底稿应纳入审计档案。

(三)财务审计报告规范

1.财务审计报告是指XX单位在对特定被审计对象（事项）完成审计任务后，就审计执行详情及最终结果向相关接收方XX和XX出具的专业书面报告。

2.对于已发出审计通知书的审计项目，在完成审计工作后，必须生成相应的审计报告。

3.财务审计报告主要包括以下内容：

(1)被审计单位的名称；

(2)审计事项和审计的范围、内容、时间；

(3)被审计单位的概况；

(4)审计后查实的主要问题；

(5)审计评价；

(6)审计意见及建议；

(7)其他需要阐明的事项；

(8)相关附件。

4.财务审计报告需满足以下核心质量标准：

(1)财务审计报告应当秉承真实可靠、公正无偏的原则。

(2)财务审计报告应具备明晰的结构，确保其易懂且逻辑连贯。

(3)财务审计报告在追求简洁明了与精准表达的同时，务必确保审计意见的全面阐述。

(4)财务审计报告应凸显内部审计部门的建设性服务角色，通过支持和推动审计单位优化内部控制，提升经营效率，实现经济效益的增强。

(5)报告的及时发布至关重要，它能有效预防潜在问题，推动并优化工作进程的时效性得以充分发挥。

(6)审计结论与建议在财务审计报告中应全面评估审计项目的风险权重及关键程度。

5.编制财务审计报告的程序：

(1)评估审计任务的执行完备性，确保审计活动全面涵盖审计计划预设的所有审计领域，并逐一执行了各项审计程序。

(2)审阅审计工作底稿；

(3)根据其重要性分级，深入剖析审计揭示的关键事项，评价其代表性、典型性和严重性，从而洞察问题的本质，确立审计报告中所包含的核心发现。

(4)起草审计报告；

(5)与被审计单位交换意见；

(6)修改审计报告；

(7)审核定稿审计报告；

(8)发送审计报告。

6.财务审计报告应纳入审计档案。

(四)财务审计档案管理规范

一、审计档案

公司档案的重要组成部分乃是由法务稽查部在执行审计监督任务过程中直接产生的、具备保存价值的各类历史记录。

2.审计档案管理工作涵盖了法务稽查部门的全链条职责，包括：档案的搜集、系统化的整理与保管、高效利用、深度编纂研究、严谨的鉴定以及适时的档案交接等环节。

3.审计档案包括：

(1)各类审计文书，包括但不限于审计通知书、审计意见书及审计决定

(2)1. 审计证据的搜集与分析 2. 完整的审计工作底稿记录 3. 详尽的审计报告编制 4. 征求意见的审计报告草案

(3)涵盖审计工作计划、审阅并通过的审计报告会议纪要，以及对审计决定执行状况的核查记录等相关文件资料。

(4)涉及审计事务的请示书、工作报告、批复文件、指示批示、查询函件以及回复函等专业文书资料

(5)涵盖审计计划、审计工作总结以及业务学习资料在内的各类行政管理文档

(6)其他有保存价值的资料。

4.审计档案管理要求：

(1)公司审计档案管理工作由法务稽查部经理全权负责，其在执行职务时需接受法务稽查部负责人的专业指导与监督。

(2)遵循'审计实施者负责制'原则，审计档案的立卷工作由执行审计的主体负责实施，明确主审人员的主导职责。

(3)审计文件的整理遵循完整、精炼且高效的原则，以审计项目为单位实施归档。每份档案包含文件页编号、目录、备考表的编制，卷宗封面填写完成后，严谨地进行装订，最终由专人移交给档案管理人员妥善保管。

(4)对不再具有保存必要的资料，应逐一清点、核实并制成清单，随后由法务稽查部主管进行复审确认后实施销毁程序。

(5)审计档案的编排原则如下： - 正文材料置于前列，随后附上相关附件； - 完成的稿件优先于修订稿排列； - 复批文档应优于请示文件； - 重要的文件位于次要文件之前； - 汇总性文件优于原始性文件，确保逻辑清晰，层次分明。

(6)借阅审计档案需经过严格审批程序，非授权人士不得外借。如确有需求，申请人需事先获得法务稽查部主管的书面许可。法务稽查部会依据项目的特定性质和档案内容，酌情决定是否准予复制或摘录，借阅者须对因误用资料可能产生的所有后果承担责任。

5.审计年度结束后产生的档案，首年由法务稽查部门负责保管，期限为三年。届满后，法务稽查部门需编制详细的移交清单，将档案移交给公司的档案管理部门，以便统一归档保存。

6.审计档案分为永久性档案和当期档案。

审计档案中的永久性文档，其内容稳定且具备持久的实用价值，对于后续的审计作业具有不可或缺的重要影响力和直接影响作用。

当前审计档案特指那些内容动态更新，专为本期审计作业提供参考，并可供后续审计时期查阅的档案资料。

7.审计档案的保管年限如下：

(1)审计报告签发之日后的至少十年期间，相关档案需得到妥善保管。

(2)永久性档案应长期保存；

(3)对于不再接受审计的被审计单位，其永久性档案的保存期限与上一财政年度的档案保管期限保持一致。

8.销毁审计档案的操作须由公司档案管理部门与法务稽查部共同商定销毁方案，并负责编制销毁审计档案清单，该清单需经过公司高层审批后方可执行。在销毁过程中，档案管理部门与法务稽查部应共同指派代表监督，并在销毁审计档案清单上签字确认。审计档案的销毁记录应作为永久性存档资料妥善保管。

第二节深入解析审计标准与参考依据

一、全面审计指南

(一)审计准则的含义

审计规范，即审计原则或职业规范，是专业审计人员在执行审计任务时所必须严格遵循的最高行为指南，它确立了对审计工作质量的权威评判标准。

1.审计准则是制约审计人员的行为准则。

2.审计准则是对审计人员专业素质的明确规定，同时它也向社会庄严承诺了审计工作的质量保障。

3.审计人员通过执行审计程序，彰显了审计准则的实质内涵。

4.在出具最终审计报告时，审计准则为审计人员提供了客观的依据和保障。

(二)审计准则的作用

1.实施审计准则可以赢得社会公众的信任。

2.实施审计准则可以提高审计工作质量。

3.审计准则的执行旨在保障审计机构及其从业人员的合法权益。

4.推广执行审计标准有助于推动国际审计领域的知识共享。

(三)审计准则的结构内容

1.现行世界各国家审计准则的构架普遍由一般原则、执行指南和报告规范三大部分构成。

2.无论各国及国际组织审计准则的章节划分和标题各异，其核心内容普遍遵循着三大模块。

3.审计标准在西方国家普遍遵循美国准则作为基础，并在此基础上进行相应的增补与修订。

4.作为全球审计规范的典范，国际会计师联合会的国际审计事务委员会制定的准则尤为显著，代表了众多国际组织和地区采纳的权威标准。

(四)会计师的基本要求

1.提升对重大错报风险的辨识、评估与管控能力，摒弃原有的审计流程导向思维方式。

2.注册会计师需从风险识别、评估与应对的严谨视角出发，深思熟虑这些程序的执行及其具体实施策略。

3.在阐述注册会计师执行的审计任务时，特别强调了风险导向的审计理念。

二、相关法规与参考文件

(一)审计依据原则

在选择审计依据的过程中，应严格遵守准确性、针对性、辩证性、有效性和可靠性的基本原则。

审计客体的行为规范的核查标准被称为审计依据，它是评价审计结论、提出处理意见和建议的客观基准。审计依据与审计准则之间的关系表现为：审计准则是审计依据不可或缺的组成部分，而审计依据则涵盖了这一范畴。审计依据具有层次分明、紧密关联、地区特定以及时效性强的特点。

审计判断与评价需针对各特定审计事项量体裁衣，审计人员需依据审计目标及实际需求，灵活选择适宜的审计基准。在执行审计决策过程中，他们需遵循明确的原则：

1.从实际出发

审计工作需务实分析，审计人员应依据实际情况选择适宜的准则：选取时务必考量其权威性、层级结构、地域适用性、时效性和关联性。优先考虑权威且有说服力的准则，确保选用的层级较高，避免与高级别准则产生冲突。应选取符合本地区、行业及单位特性的规定，同时确保所选依据在审计事项发生时依然有效。最后，选择那些直接关联审计事项，有助于审计判断、阐述审计意见并作出决策的相关审计依据。

确保依法行事，所有选择均需以法律和法规为准绳。如遇行政法规与宪法、法律相冲突，审计依据应优先遵循宪法和法律的规定。国务院各部之间若规则冲突，应参照法律或行政法规赋予其主管机构的明确规定。当地方人民政府的规定与国务院主管部门冲突，除非国家有特殊规定，否则审计依据将采纳国务院主管部门的决定。

当地方行政机关及下属部门的规定与上级政府部门的相应规定产生冲突时，除非国家有明确的其他指导，否则应遵循上级部门的规定作为审计准则。在审计过程中，如遇到重大疑难问题缺乏明确审计依据，应向上级审计机构或本级政府请示。在评估时，需依据其合理性、正确性，以及是否违反国家法律、法规，是否存在损害国家利益或侵犯被审计单位合法权益等因素进行判断。

2.把握实质问题

经济活动的复杂性体现在被审计单位，其经济环境瞬息万变，原因在于多元且动态的影响因素持续作用。

在分析问题时，需遵循历史与辩证的视角，深入探究诸多问题中哪些为核心问题，哪些揭示了问题的本质；同时，识别多种因素和矛盾中的关键因素、主要矛盾以及矛盾的主要方面。唯有明确这些重点，方能把握问题的核心，确立适宜的审计准则，从而作出准确的评估，提出经深思熟虑的建议，并作出具有说服力的决策。

3.准确可靠

审计工作中的判断严谨性至关重要，审计人员在采纳任何论据时，务必确保其源自确凿可信的信息源。所有引用的资料，无论是原始文档、签发单位及日期，还是数据，都必须经过严格的核查，确保其准确性并判断其适用性，杜绝主观臆断。数据引用需经双重核验，严禁未经验证的直接引用。对于定额、标准，不仅要求提供原文出处，还需确认其时效性和适用范围；制度引用需有书面记录，口述指示或会议精神仅作参考，无书面证据不得作为审计依据。在涉及法律、法规和规章制度时，务必查阅原文，避免片面解读或随意推测，做到依据充分且精确无误。

概括而言，恰当地运用审计依据对于实现审计判断的客观公正具有促进作用，它有助于提出具有深度的审计见解，进而作出精准的审计决策，从而提升审计工作的整体质量。

(二)审计依据分类

审计依据可根据各类标准进行细分，每类审计依据因其特性而具备独特的运用价值。适当地对审计依据进行分类，有助于审计人员依据实际需求灵活选取合适的审计依据。

1.按审计依据来源渠道分类

(1)外部制定的审计依据

法律法规体系，包括国家层面的法律、法规、条例及政策，以及地方政府和上级主管机关制定的规章制度、通知与指示；此外，还包括对外事务中的审批要求，以及引用的相关国际条约和惯例

(2)内部制定的审计依据

该单位确立的经营策略、设定的目标任务、编制的计划预算、实施的各类定额、签署的经济合同、以及各项监控指标和规章制度等均需审阅。

2.按审计依据性质内容分类

(1)法律、法规

法律，作为国家立法机关遵循法定程序创制并公布，由国家强制力保障实施的行为准则体系，主要包括：宪法、刑法、民法、会计法、审计法、预算法、税收征管法、海关法以及各类税法，还包括企业法、公司法等，而法规则指国家行政机关发布的各类法令、条例和规定。

(2)规章制度

规章制度主要包括：国务院各部委依据法律和行政法规制定的规范性文件，省级行政区（省、自治区、直辖市）根据相关法律和国务院行政法规制定的地方性规章制度，以及被审计单位的上级管理部门和本单位内部自行制定的各类管理规定，例如国家财务会计领域的权威制度，以及单位内部实施的内部控制细则等。

(3)预算、计划、合同

涵盖的范围包括：国家机关及事业单位的编制经费预算，企业单位实施的各类经济规划，以及审定单位与其他相关机构签署的经济合同等重要经济文件。

(4)业务规范、技术经济标准

以下是关键项目的内容概述：人员配置额度、工作品质规范、原材料消耗限额、作业时间标准、能源消耗定额以及设备效能指标。同时，我们需遵循国家设定的企业等级基准及业界领先企业的管理规定。

3.按审计依据衡量对象分类

(1)财务审计依据

财务审计的核心任务是对被审计单位的经济行为的真实性与合规性进行审鉴和评估。为此，其主要遵循的依据包括：国家法律与法规体系，国家相关部门或各级地方政府发布的规章制度；以及单位内部自行建立的会计管理制度、业务规划、预算编制与合同规定等关键文件。

(2)经济效益审计依据

经济效益审计的核心宗旨在于评估和确认被审计单位经济活动的效益。其主要依据包括：单位实施的管理制度与控制、财务预算与规划、经济技术规范与指标，历年可比的数据资料，行业领先的标准参照，以及高等级或优质企业的最佳实践管理准则。

第三节财务审计工作方法

一、查账法

根据会计核算的逻辑顺序，查账方法主要分为顺查法与逆查法，这是依据审计过程中查阅会计资料的导向进行分析的。

二、顺查法

这种方法被称为顺查法，其特征在于遵循会计核算的处理流程，逐一审视凭证、账簿和报表各环节。

其主要特征：

首先，通过对原始凭证的详尽核查，着重对经济业务的真实性、准确性和合规性进行深入的评估与剖析。

第二步，对记账凭证进行详尽核查，确认会计科目的处理与金额计算的准确性及合规性。

第三项任务是对会计账簿进行全面核查，确认记账和过账操作的准确性，同时检查账证之间的对应关系以及各账目之间的平衡性。

四、对会计报表进行全面审核，确认各项数据的精确性和完整性，同时核查各项账目与报表之间的对应关系是否相符。顺查法的优势在于其详尽深入，能有效防止疏漏，从而得出更为精准的审计判断。

它存在的问题是全面性有余，未能聚焦关键，导致工作负荷繁重，消耗了大量的人力资源与时间投入。

通常情况下，除非针对那些审计管理极其复杂、业务量微小、存在严重问题的机构，或者涉及极其重要、风险高的审计项目，否则这种方法并不建议在常规场景下应用。

三、逆查法

这种方法通常被称为逆向核查或根源追踪，其操作流程是遵循与会计核算相反的步骤，逐个审核凭证、账簿及报表等环节。

其主要特征：

首先，通过对被审计单位会计报表的深入审查，识别并揭示出任何异常或潜在的错误行为，以此为基础确定后续审计关注的重点领域。

其次，针对识别出的潜在问题，对会计账簿进行详尽的追溯性审计，实施账目与报表、账账之间的严谨核对。

第三步，深入核查记账凭证与原始凭证之间的对应关系，实施详尽的证据比对，以期揭示问题的核心事实和根源。

逆查法的优势在于它能够立足整体，优先关注关键环节，直击问题核心，同时具备节省人力资源和优化时间，提升工作效率的优点。然而，其局限性也显而易见，即无法进行全面深入的审核，可能导致遗漏，难以得出极为精确的审计判断。

除对管理秩序极度紊乱的单位及极少数关键且高风险的审计项目需特殊处理外，一般情况下，该方法均可适用。

四、审阅法

审计审阅，即审计人员通过对书面资料的详尽研读，旨在评估其法律合规性、合理性及有效性，这是一种核心的审计查验手段。

审阅的内容可以分为两类：

一项关键任务涉及会计资料的审核，主要包括会计凭证、账簿和报表的检验。对于会计凭证的审视，首先关注其形式完整性，检查原始凭证各项要素是否完备，是否存在涂改，相关人员的签字、财务专用章或收付款戳记是否符合规定标准。

实质性的内容审查包括核对摘要信息是否符合实际业务，检查记账凭证中账户间的关系是否正常，以及业务活动是否存在异常情况。在会计账簿的详查过程中，明细账和日记账尤为关键，对于易产生错误或舞弊的往来账目、费用账户，需格外细致审查。

会计报表的全面审阅，着重于核查报表的编制是否遵循会计标准，各项项目及数据的变化是否存在异常，以及被审计单位的重大会计事项，如会计处理方式的变动，是否已在报表附注中详尽披露。

这部分涉及的是会计资料之外的其他经济信息数据及相关的支持材料。

审计过程中的基础与核心环节——审阅法，对于任何审计活动而言都是不可或缺的，尤其在初始阶段。它通过审视相关资料，不仅积累了审计证据，还为后续深入审计提供了有价值的线索。

在实施审阅程序时，关键要点如下：首先，应当与其它验证手段相结合，例如复查和核对相关数据资料，因为单独的审阅可能无法充分揭示问题；其次，全面审视资料内容，涵盖资料本身的构成要素、文字描述以及数值信息；第三，记录并深入分析发现的疑点和线索，并在必要时即时核查；最后，采用特定标记符号标识已完成初步审核的资料部分。

五、复核法

该审计手段通常被称为复算法或验算法，其核心原理是对审计对象中的数据进行再计算以核实其准确性。在被审计单位提供的书面资料中，诸多数据源于特定运算过程，可能由于人为疏忽或蓄意欺诈导致信息偏差。常规检查往往难以察觉此类误差，因此复核显得至关重要。复核涵盖两部分内容：

一是会计数据的复核。其中会计凭证的复核，主要复核原始凭证上的数量、单价与金额的计算，涉及多个项目的原始凭证要复核其合计数；对于自制的付款凭证如工资结算单，应逐项复核；复核转账凭证上的金额计算，如材料成本差异、递延资产的摊销、固定资产折旧等。会计账簿的复核，主要复核明细账、日记账、总分类账的借方、贷方发生额合计数的计算，复核各账户余额的计算，特别是现金日记账和有关实物明细账的余额计算，复核各有关明细账余额合计数的计算等。会计报表的复核，主要复核资产负债表中的小计数、合计数的计算以及各有关净值项目的计算，如固定资产净值、应收账款净值等；复核现金流量表、成本表以及其他各种补充资料中有关指标的计算。

其次，涉及对会计数据之外的其他重要数据的核查，例如统计信息、规划预算数据以及相关定额资料中所含数据的核实工作。

在执行复核审计时，关键要点如下：首先，聚焦重要事项，通常仅针对对审计目标具有显著影响或疑似需进一步核实的数据进行核查；其次，严谨细致，确保无遗漏任何微小的偏差；最后，采用特定标记符号，以标识已进行审核的项目。

六、核对法

审计核对法：基于书面资料的详尽审阅与复查，通过对比书面资料内部记录的相互一致性，以及书面资料与实物之间的对应性，确认信息吻合度，是实施审计的一种有效手段。

其主要内容有：

1.1 详尽核查：包括原始凭证与对应采购发票（如商品验收单与购货发票）在品种、规格、数量、单价和金额等方面的匹配一致性；确认记账凭证所记录的经济事项详情、金额以及附件的一致性；同时核实汇总记账凭证的金额、科目和记账方向与记账凭证的相应内容是否相符。

第二项为凭证比对，即对原始凭证或记账凭证与账簿记录进行核查，主要关注账簿的记账时间、事项描述、会计科目、金额以及借贷标志的一致性，同时检查是否存在信息遗漏或重复的情况。

三是账账核对，指总分类账、明细分类账及它们之间的核对，如根据某些总分类账与其所统驭的明细分类账，核对双方的发生额和余额是否一致等。四是账表核对，指账簿记录与报表的有关数据相核对，以账簿记录为依据，核对报表中各数据的来源是否与账簿记录相一致。如“货币资金”项目的数据是否与“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个账户的余额之和相一致等。五是表表核对，指核对不同报表上的相同项目或相关数据是否一致，即核对各报表之间的勾稽关系是否正确。如“资产负债表”中“未分配利润”项目应与“利润分配表”项目金额一致。

审计工作通过细致的资料比对，旨在揭示潜在的各类问题。

在运用核对法时，应注意以下几方面：

在实施核对程序之前，首要任务是验证所涉及资料的准确性，因为这直接影响到通过核对获取信息的可信度。因此，当运用核对法时，务必结合运用其他验证手段以保证严谨性。

应当采用适当的标记符号，以便于区分和记录内容的核查状态，包括已确认的信息以及核查的次数，确保无遗漏或疑问。

在核对过程中，对于发现的任何差异、疑点和线索，务必详细记录并进行深入剖析，以期能更全面地调查清楚相关问题。

四、针对具体情形选择核对方法，推荐单人执行核对任务，以降低出错风险。

审计工作流程通常综合采用审阅、复核与核对的方法。在审阅阶段，对于关键的数据指标，会运用复核手段进行详细核查，以防止计算误差，随后，这些数据将与相关资料进行比对确认。

在边审阅、边复核、边核对的过程中，既能有效发现潜在问题，又能提升工作效率。

七、调节法

方法概述：审查项目时，通过对相关数据的调整来核实所需确认的数据。例如，在审核银行存款时，常用余额调节法创建银行存款余额调节表，针对企业和开户银行之间的‘未达账项’进行增减调整，以此确认银行存款账户余额的准确性，依据银行对账单所示余额。再如，当实物盘点日与书面记录日期不一致时，通过结合实物盘点的结果，对盘点日期与记录日期之间的新增或减少量进行调节，以验证或估算记录日期财产物资的正确结存数量。

八、分析法

审计分析法，通过剖析被审计项目的相关细节，通过对比与拆解，识别各项目间的异同以及其构成部分，借此探寻潜在的问题，从而为深化审计调查提供关键线索。

审计工作中一般采用的分析法，主要有比较分析法、平衡分析法、因素分析法等。其中：比较分析法是指直接通过对有关审计项目之间的对比，来揭示其中的差异，并分析判断其差异形成的原因及有无异常、经济活动是否合理和有效的一种分析方法。按对比时所采用的指标不同，又有绝对数比较分析和相对数比较分析两种。平衡分析法，是指根据复式记账原理和会计制度的规定，以及经济活动之间的内在依存关系，对应该存在内在制约关系的有关项目进行计算或测定，以检查制约关系是否存在并揭示其中有无问题的一种分析方法，因素分析法是用来计算几个相联系的因素对某一综合经济指标影响程度的一种分析方法。

九、推理法

审计人员通过运用逻辑推理，基于已掌握的事实或线索，并结合自身经验，制定审计策略并预估实施可能产生的结果，这种方法被称为推理法。它与分析和判断密切相关，常统称为"分析推理"或"判断推理"，在审计工作中扮演着关键的辅助角色。

审计工作通常遵循分析、推理与判断的有序进程：首先，通过细致的分析；其次，进行逻辑明晰的推理；最后，做出准确的判断。推理手段有助于审计人员在复杂的线索丛中提炼关键信息，明确后续审查的重点，从而高效地推进工作，减少不必要的曲折.

十、盘点法

这种方法，即库存核实，旨在通过实物清点和计量来验证会计记录中所反映的财产物资的真实性。其方法主要包括直接盘点与监督盘点。在直接盘点中，审计师亲身参与，通过实际清点来核对账面记录的准确性。而监督盘点则指审计人员不直接操作，而是通过观察盘点流程和现场监督，以揭示潜在问题。审计实践中，监督盘点更为常见。鉴于财产物资易遭挪用和欺诈性操纵，资产所有者高度重视财产完整性，因此，运用盘点法确认财产物资的实际状况至关重要。

盘点程序通常包括三个阶段：筹备阶段、执行盘点以及确认盘点结果。

首先，盘点前的准备工作：

首要任务是明确盘点范围。鉴于审计对象的财产物资类别众多，全面清点并不实际；且依据现代审计原则和常规需求，全面清点并非必要。因此，我们通常聚焦于重要的、易出现短缺、内部管理控制相对薄弱的资产项目进行盘点.

第二步，明确盘点团队。通常情况下，盘点成员由被审计单位配置，然而审计师应依据审计目标提出合理建议。理想的团队构成应包括至少一位财务主管、一位实物保管责任人以及两位审计专员。第三点，确定合适的盘点时机。对于小型盘点，应确保不妨碍日常运营，通常选择在每日业务结束或开始前进行。而对于大型盘点，通常应在会计年度末期实施。

第二，实施详尽的资产核查，包括数量核实、品质确认以及权属检查。常用的盘点手段是采用盘点清单，即将具有唯一标识的盘点单粘贴或悬挂在待盘点的资产上，用于记录核查结果。核查结束后，将盘点清单中的关键信息整理并录入到财物盘点明细表中。

在实施盘点时，审计人员应注意以下几方面：

首先，对于分散存储的同类物资，应当同步进行盘点；若实施上有困难，实物的临时保管需在审计人员的监督下进行，以确保资产位置的固定，避免出现重盘或漏盘的情况。

审计过程中，对于常规资产的盘点，审计人员需实施现场监督；而对于至关重要财产的盘点，例如现金、有价证券及贵重物品，审计人员除监督并观察外，还需进行二次核实确认。

在实施监督盘点的过程中，审计人员应当依据实际观察结果，适当地选取部分项目进行复查。

第四节详细阐述的审计流程管理

一、业务委托接纳

会计师事务所应遵循执业准则，审慎评估是否接纳或继续特定的客户关联及审计任务。在委派接受阶段，注册会计师需详尽调查审计业务背景，涵盖如下要素：业务约定详情、审计目标特性、适用的标准、预期信息使用者的需求、责任方及其环境的关键特性，以及可能对审计工作产生重大影响的任何事项、交易条件、常规惯例等。

在接受审计业务委派前，注册会计师需确保其具备相应的专业胜任能力、独立性和适当的关注，且业务本质符合审计要求。若业务范围受限或委托方意图不当关联会计师与审计对象，该业务可能不具备合理性。这一阶段的核心工作涉及：评估审计对象的可审性；审慎决定是否接受委托；协商并确定业务条款；最终签署审计业务约定书等环节。

二、审计策略与执行

审计计划的严谨性至关重要。缺乏周详规划可能导致审计程序的盲目执行，进而无法获取充分且恰当的审计证据，无法将审计风险降至可控范围，从而影响审计目标的达成。此外，它还可能消耗宝贵的审计资源，增加不必要的成本，降低审计工作效率。因此，对于审计任务，注册会计师在着手执行审计程序前，务必依据具体情境制定科学并合理的审计计划，确保审计工作的高效实施。通常，审计计划涉及以下环节：初期的业务启动活动，在本会计期间开始时进行；确立总体审计策略；以及制定详细的操作审计计划。实际上，审计计划并非独立于审计过程，而是全程持续并适时调整的，贯穿审计业务的始终。

三、风险管理流程

根据审计准则，注册会计师有义务执行风险评估程序，借此作为评估财务报表整体及特定认定层面重大错报风险的基础。风险评估程序特指会计师对被审计单位及其环境进行深入理解，并识别和评价可能存在的重大财务报表错误风险的过程。这一程序被视为不可或缺，它为会计师在关键决策环节提供坚实依据，尤其是对于理解被审计单位及其环境，这是一个持续不断、动态收集、更新和分析信息的动态过程，贯穿审计全程。  注册会计师需运用专业判断来确定对其所审计单位及其环境进行深入了解的程度。通常，风险评估的主要任务涉及：全面了解被审计单位及其环境，识别并评估财务报表总体及各类交易、账户余额、列报认定的潜在重大错报风险，包括识别特别风险——那些可能需要额外关注的风险，以及那些仅凭实质性测试不足以充分应对的风险。

四、高效实时控制测试与关键审计流程

在执行风险评估程序的基础上，注册会计师需进行充分且适当的审计证据收集，这通常包括适时的控制测试（视情况而定或按判断执行），以及实质性审计步骤。因此，当评估了财务报表的重大错报风险后，会计师应运用专业判断，针对财务报表层次的重大风险制定总体应对策略，并针对认定层次的潜在风险定制并实施相应的进一步审计程序，目标是将审计风险降至可接受的低水平。

五、审计完成与报告编撰

在完成财务报表各审计循环的深入审计程序之后，注册会计师应遵循相关审计准则，进行审计终结阶段的关键活动。这包括但不限于：审阅期初余额及历史数据的一致性，评估期后事项和潜在或有事项的影响；探究持续经营假设的合理性，并索取管理层的相关声明；汇总审计发现并建议被审计单位对必要项目进行调整或公开披露；复查审计工作底稿与财务报表的准确性；与管理层和治理层进行有效的沟通交流；全面评价审计证据，据此形成最终审计意见；最后，编制并提交审计报告。

第五节增值延伸服务

一、延伸审计的作用

延伸审计：审计机构依法实施的对外调查活动，旨在向被审计单位以外的相关单位或个人收集与审计相关的信息并获取证据。作为一项关键审计策略，它在审计项目执行、审计线索验证、问题根源探究、全面问题识别、揭示潜在违规线索以及揭露重大案件方面发挥着至关重要的作用。通过这种方式，我们能够维护财经法规，挖掘制度漏洞、体制局限和机制失衡的深层次原因，从而提出改进建议，提升审计结果的深度和广度。这不仅有助于强化权力监督，扮演总理倡导的‘紧箍咒’角色，还担当起国家利益的‘守护者’、公共资金的‘卫士’以及反腐败斗争的‘利器’，对于完善国家治理具有不可替代的推动作用。

延伸审计作为审计实施计划的关键环节，对于实现既定审计目标和涵盖内容至关重要。它是审计流程中获取外部证据的有效途径，在面临被审计单位证据提供障碍或不宜直接获取